作者：王菁萍藥師
翁瑋律師此次演講的主題「遺產與繼承法律實務研析」許多人非常期待，因這主題內容超級受用且與眾人息息相關。翁律師一開始就說明關於如何計算遺產的複雜數字問題，留給專業會計人士即可，課堂上不會談及如何計算。此時的我將計算機默默地收起來，緊張的心情也隨之解除。
課程內容包括以下六大部分
一、遺產的種類範圍與遺產稅
二、限定繼承與拋棄繼承
三、繼承人與繼承順位
四、代位繼承與喪失繼承權
五、遺囑的種類與要件
六、遺產的分割
所謂的繼承之發生，是自被繼承人死亡開始。而遺產包含積極遺產與消極遺產，積極遺產是指正資產；消極遺產是指負資產。遺產的種類包括哪些？包括有：土地、地上物、房屋、動產及其他有財產價值的權利（存款、債權、股票、現金、黃金、珠寶、其他財產或權利等），以及死亡前2年內贈與的財產。關於死亡前2年內贈與的財產，在申報遺產稅時請記得要申報，此筆不會被追討回來重新分配。
如何申報遺產稅？
被繼承人死亡有財產者，納稅義務人應於被繼承人死亡日起6個月內，向被繼承人死亡時戶籍所在地之國稅局或所屬分局、稽徵所申報。被繼承人為經常居住中華民國境外之中華民國國民，或非中華民國國民死亡時，在中華民國境內遺有財產者，應向臺北國稅局申報。
遺產稅計算：
遺產稅 =（遺產總額－免稅額－扣除額）×稅率－累進差額－扣抵稅額及利息。
扣抵稅額
1. 2年內贈與已繳納之贈與稅與土地增值稅。
2. 在國外繳納之遺產稅。
遺產稅試算可以上財政部網站： https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/etw158w/83
3. 財政部也有遺產稅申報稅額試算服務：https://tax.nat.gov.tw/alltax.html?id=32
申報遺產稅流程（依序由 1至7的流程）：
- 持死亡證明向戶政機關申請除戶證明（需在被繼承人於死亡日起30天內完成）
- 持除戶證明向國稅局查調被繼承人財產資料
- 持國稅局資料向法院陳報遺產清冊
- 若要辦理拋棄繼承，向法院提出拋棄繼承聲請（需於3個內完成，且要通知同順位的人）
- 向國稅局申報並繳納遺產稅（需自被繼承人死亡之日起6個月內完成，若有正當理由可書面申請延長3個月的申報期限）
- 持完稅/免稅證明向稅捐稽徵處查欠稅
- 向地政機關辦理
不動產繼承登記
我國現行繼承制度，在98年6月修法，於民法第1148條明文規定，全面改採「概括繼承有限責任」制度。
民法第1148條：
(第1項)
繼承人自繼承開始時，除本法另有規定外，承受被繼承人財產上之一切權利、義務。但權利、義務專屬於被繼承人本身者，不在此限。
(第2項)
繼承人對於被繼承人之債務，以因繼承所得遺產為限，負清償責任。
與限定繼承的概念相同，繼承人僅須在遺產範圍內清償被繼承人之債務即可；「概括繼承有限責任」是目前法定預設的繼承制度，因此不需要特別向法院聲請就可以適用。
拋棄繼承
等同於拋棄繼承一切的財產，包含消極資產（債務），當然也包含積極財產。
民法第1174條：
1.繼承人得拋棄其繼承權。
2.前項拋棄，應於知悉其得繼承之時起三個月內，以書面向法院為之。
3. 拋棄繼承後，應以書面通知因其拋棄而應為繼承之人。但不能通知者，不在此限。
辦理拋棄繼承應備文件：
向被繼承人死亡時之住所地的地方（少年及家事）法院辦理，須繳納聲請費用1,000元。
- 拋棄繼承聲請書：請載明聲請人聯絡電話。
- 被繼承人除戶戶籍謄本（如戶籍尚無死亡記載，應同時提出死亡證明書）。
- 拋棄人戶籍謄本、印鑑證明、印鑑章。
- 繼承系統表（各順序之繼承人中，如有已死亡者，應註明其死亡日期）。
- 拋棄通知書收據（已通知因其拋棄應為繼承之人之證明，例如存證信函掛號回執）。
- 繼承人名冊。
民法第1147條：
繼承，因被繼承人死亡而開始。被繼承人，指的是亡者。當被繼承人死亡時，確實生存且有繼承能力、符合法定繼承資格及順序的人，即是繼承人。
繼承順位：
- 血親繼承人：民法第1138條、第1139條，依序為直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母。（順位在前者先繼承，順位在後者須前一順序無人繼承時，才能繼承。如果都是直系血親卑親屬，以親等近者為先。）
- 配偶：第1144條得與任何一順序繼承人同時為繼承人。
繼承人之應繼分：
舉例來說，如果A死了，A的遺產便會先由子女或孫子女繼承；如果沒有子女，則是A的父母繼承；如果父母不在，就是A的兄弟姊妹繼承，而祖父母是最終順位。上述情形中，A的配偶都同時具有繼承權。
配偶之剩餘財產分配與遺產分配：
配偶一方死亡時，生存的配偶同時具有「配偶」及「繼承人」兩種身分。身為「配偶」，可以在分配遺產前，先行使夫妻剩餘財產分配請求權，再以「繼承人」的身分，與其他共同繼承人（例如：子女）一 起分配遺產。
清算夫妻剩餘財產後，生存配偶可以再以「繼承人」 的身分繼承死亡配偶的遺產。
遺囑之方式，遺囑為要式行為，必須依一定方式為之，始生效力。法律此所以採嚴格的要式行為，立法目的在確保遺囑的存在及真實性，節省費用減少爭議， 以維持家庭的平和。
遺囑的種類有五種(民法第1189條)：
1.自書遺囑
2.公證遺囑
3.密封遺囑
4.代筆遺囑
5.口授遺囑。
自書遺囑(民法1190條)：
自書遺囑者，應自書遺囑全文，記明年、月、日，並親自簽名。如有增減、塗改，應註明增減、塗改之處所及字數，另行簽名。
自書遺囑是否得以蓋章代替簽名？
見解並不一致，但多數學者認為自書遺囑須遺囑人親自簽名，不得以印章、指印或其他符號以為代替，以防止遺囑之偽造或變造。
公證遺囑(民法1191條第1項)：
公證遺囑，應指定二人以上之見證人，在公證人前口述遺囑意旨，由公證人筆記、宣讀、講解，經遺囑人認可後，記明年、月、日，由公證人、見證人及遺囑人同行簽名，遺囑人不能簽名者，由公證人將其事由記明，使按指印代之。
翁律師說，自書遺囑加上公證更優，且自書遺囑內容可以加上執行人，繼承人也可以是執行人，但最好請律師或會計師擔任。
最後，感謝翁律師準備了非常豐富且詳細的資料，聽完演講後，關於遺產的相關問題我已建立了完整的概念。
「參考資料」
瑋燁法律事務所所長，翁瑋律師於2022年10月20日在台中市藥師公會法規委員
會舉辦的藥師常見法律講座演講資料。講題：遺產與繼承法律實務研析